Gebruikelijk loon voor DGA en partner-DGA in 2026: regels, onderbouwing en praktische toepassing

Door Iris van Kooten, onafhankelijk onderzoeker

Het gebruikelijk loon vormt de spil van de fiscale behandeling van directeur-grootaandeelhouders (DGA’s). Zeker in BV’s waar zowel de ondernemer als diens partner DGA is, blijkt dit onderwerp in de praktijk een van de grootste bronnen van onzekerheid en fiscale risico’s. Ondernemers worstelen met vragen als: hoe hoog moet het loon zijn?, geldt dit per persoon?, wat als de winst laag is? en hoe verhoudt dit zich tot dividend?

De wetgever beschouwt het gebruikelijk loon nadrukkelijk niet als een vrijblijvende richtlijn, maar als een afdwingbare ondergrens voor de beloning van DGA’s. De Kamer van Koophandel en Ondernemersplein benadrukken dat dit loon correct moet worden vastgesteld, vastgelegd en verwerkt in de administratie. In dit artikel wordt uiteengezet hoe het gebruikelijk loon in 2026 werkt voor DGA’s en partner-DGA’s, hoe je het onderbouwt en hoe je dit structureel beheerst met een geïntegreerd systeem zoals jortt.

Wat is het gebruikelijk loon? (featured snippet)

Het gebruikelijk loon is het minimale salaris dat een DGA zichzelf moet uitkeren voor de werkzaamheden die hij of zij verricht voor de BV.

Belangrijkste kenmerken:

• wettelijk verplicht
• geldt per DGA afzonderlijk
• gebaseerd op marktconformiteit
• los van winst of dividend

Volgens Ondernemersplein is het doel van deze regeling te voorkomen dat DGA’s hun beloning kunstmatig laag houden om belastingheffing te verschuiven naar gunstigere regimes.

Waarom de wetgever het gebruikelijk loon afdwingt

Historische achtergrond en fiscale logica

De gebruikelijkloonregeling is ingevoerd om een gelijk speelveld te creëren tussen ondernemers met een BV en werknemers in loondienst. Zonder deze regeling zou een DGA zijn beloning grotendeels kunnen omzetten in dividend, waardoor loonheffingen structureel worden ontweken. De Belastingdienst beschouwt dit als strijdig met het draagkrachtbeginsel, een uitgangspunt dat ook wordt toegelicht op Ondernemersplein.

Extra scherpte bij partner-DGA’s

In BV’s met twee DGA’s (bijvoorbeeld partners) is het risico op loonverschuiving groter. De KVK wijst erop dat iedere DGA individueel wordt beoordeeld. Het samen “opdelen” van één marktconform loon is niet toegestaan en vormt een belangrijk controlepunt bij fiscale onderzoeken.

Wanneer is iemand DGA (en wanneer je partner ook)?

Aandelenbezit en arbeid zijn doorslaggevend

Iemand is DGA wanneer hij:

• arbeid verricht voor de BV, én
• een aanmerkelijk belang heeft (meestal ≥5%)

De persoonlijke relatie tussen aandeelhouders (huwelijk of partnerschap) speelt hierbij geen rol. Dit wordt expliciet bevestigd door Ondernemersplein en de KVK.

Veelgemaakte fout: partner als werknemer aanmerken

Een partner die mede-aandeelhouder is en werkzaamheden verricht, kan niet als “gewone werknemer” worden behandeld. De KVK waarschuwt dat dit kan leiden tot herkwalificatie van loon, naheffingen en correcties met terugwerkende kracht. Juist daarom is een correcte salarisadministratie essentieel.

Hoe hoog is het gebruikelijk loon in 2026?

Wettelijk minimum en bandbreedte

Voor 2026 geldt dat het gebruikelijk loon:

• minimaal het wettelijk vastgestelde normbedrag moet zijn, óf
• gelijk moet zijn aan het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking, óf
• gelijk moet zijn aan het hoogste loon van werknemers binnen de BV

De Ondernemersplein-pagina over gebruikelijk loon geeft aan dat de Belastingdienst altijd uitgaat van de hoogste van deze drie.

Gebruikelijk loon bij twee DGA’s

Bij een DGA en partner-DGA:

• wordt het loon per persoon vastgesteld
• kan het loon verschillen op basis van rol, uren en verantwoordelijkheden
• moet de onderbouwing per persoon aanwezig zijn

De KVK adviseert om deze onderbouwing expliciet vast te leggen in de administratie, zodat deze controleerbaar is bij een boekenonderzoek.

Mag het gebruikelijk loon lager zijn?

Lagere winst is géén automatisch argument

Een veelgehoorde misvatting is dat een lage winst automatisch een lager DGA-loon rechtvaardigt. Dit is onjuist. Volgens Ondernemersplein moet een lager loon aannemelijk worden gemaakt, bijvoorbeeld doordat:

• de BV structureel verliesgevend is
• de werkzaamheden aantoonbaar beperkt zijn
• vergelijkbare functies aantoonbaar lager worden beloond

Zonder onderbouwing loopt de ondernemer het risico dat de Belastingdienst het loon corrigeert.

Bewijslast ligt bij de DGA

De bewijslast voor een lager gebruikelijk loon ligt volledig bij de DGA. Dit onderstreept het belang van een goed ingerichte administratie waarin salaris, werkzaamheden en resultaten consistent worden vastgelegd.

Gebruikelijk loon en partner-DGA: praktijkvoorbeelden

Voorbeeld 1: beide partners fulltime actief
➡️ Beide DGA’s moeten een volledig marktconform loon ontvangen.

Voorbeeld 2: één DGA fulltime, partner parttime
➡️ Loon kan verschillen, mits goed onderbouwd.

Voorbeeld 3: partner vooral ondersteunend
➡️ Lager loon mogelijk, maar alleen met aantoonbare onderbouwing.

Relatie tussen gebruikelijk loon en salarisadministratie

Waarom correcte verwerking cruciaal is

Het gebruikelijk loon moet niet alleen worden vastgesteld, maar ook:

• maandelijks worden verloond
• correct worden verwerkt in loonheffingen
• aansluiten op bankbetalingen en grootboek

Volgens Ondernemersplein is dit onderdeel van de wettelijke administratieplicht. Losse Excel-overzichten of handmatige correcties vergroten het risico op fouten.

Integratie met de boekhouding

Door salarisadministratie te integreren in het boekhoudprogramma ontstaat een sluitend geheel. In jortt wordt het DGA-loon automatisch verwerkt in:

• de boekhouding
• de winstbepaling
• de vennootschapsbelasting

Dit voorkomt verschillen tussen loonadministratie en jaarrekening.

Gebruikelijk loon, dividend en fiscale samenhang

Gebruikelijk loon is altijd stap één

Zoals uitgelegd in het eerdere artikel “Salaris of dividend uitkeren als DGA” (interne link binnen boekhouduniversiteit.nl), kan dividend pas aan de orde zijn nadat het gebruikelijk loon correct is vastgesteld en uitbetaald.

Onjuist loon maakt dividend kwetsbaar

Wanneer de Belastingdienst oordeelt dat het DGA-loon te laag is, kan dividend worden herkwalificeerd als loon. Dit leidt tot naheffingen en boetes. De KVK waarschuwt expliciet voor dit risico.

Jaarafsluiting en controle: het moment van waarheid

Gebruikelijk loon in de jaarafsluiting

Tijdens de jaarafsluiting moet het gebruikelijk loon exact aansluiten op:

• loonstroken
• bankbetalingen
• loonheffingen
• grootboek

De jaarrekening vormt de basis voor deponering bij de KVK.

Automatische controle als risicobeperking

Met een systeem waarin loonadministratie en boekhouding zijn geïntegreerd, zoals jortt, worden afwijkingen eerder zichtbaar. De automatische controle van de boekhouding helpt om fouten te signaleren vóórdat ze fiscale gevolgen krijgen.

Veelgemaakte fouten rond gebruikelijk loon (2026)

• gebruikelijk loon te laag vaststellen zonder onderbouwing
• partner-DGA behandelen als werknemer
• loon alleen “op papier” corrigeren bij jaarafsluiting
• salarisadministratie los bijhouden van de boekhouding

Zowel Ondernemersplein als de KVK benoemen deze fouten expliciet als aandachtspunten bij controles.

Waarom een geïntegreerd systeem zoals jortt hierbij helpt

Het gebruikelijk loon is geen eenmalige berekening, maar een doorlopend administratief proces. Door dit proces te integreren in één systeem ontstaat:

• consistentie
• reproduceerbaarheid
• minder correcties
• meer fiscale zekerheid

Met jortt worden salarisadministratie, boekhouding, aangiftes en jaarafsluiting als één geheel behandeld, wat precies aansluit bij de eisen van Ondernemersplein en de KVK.

Conclusie

Het gebruikelijk loon is geen richtlijn, maar een afdwingbare ondergrens.
Voor DGA’s en partner-DGA’s in 2026 geldt dat het loon per persoon moet worden vastgesteld, onderbouwd en correct verwerkt. Een te laag loon zonder bewijs leidt vrijwel altijd tot correcties.

Ondernemers die het gebruikelijk loon structureel en geïntegreerd verwerken binnen hun administratie, creëren rust en zekerheid. In de praktijk blijkt een systeemgerichte aanpak, zoals met jortt, het meest geschikt om dit complexe maar cruciale onderdeel van de BV duurzaam te beheersen.

‍